善用工具輔助　產出合併報表事半功倍

前言：雖然企業已逐漸意識到必須自行產出合併報表，不過，產出合併報表的作法，並非只有導入系統1種，用現成的Excel、自行開發的軟體工具、或者直接導入國際廠商的軟體，同樣都能產出合併報表。

愈來愈多企業希望透過自行編製報表，掌握公司經營的特徵，然而事實上，要快速、正確地編製1份報表並非易事，首先要克服的，就是會計專業的障礙。

基於企業經營性質差異　導入系統難題各不相同

乍聽之下，一般人會認為合併報表只是將集團下各個分公司的營收數字作一匯整即可，但事實上，因為聯屬公司間錯綜複雜的關係，以及各地會計科目的差異，合併報表的編製並沒有想像中簡單。

‧交易關係複雜　讓沖銷分錄難釐清

在上一篇文章中，我們已大致討論過合併報表系統的難題，而在實際導入階段，企業所面臨的困難，會因業務種類的差異而有所不同。前進國際績效管理服務部知識暨技術服務事業處顧問經理白心立認為，如果母、子公司之間的交易關係複雜，沖銷分錄很多，合併報表的複雜度即大幅提高。

什麼樣的業務種類會造成聯屬公司間交易關係複雜呢？製造業就是1個例子。許多生產資訊商品（如：手機、筆記型電腦、數位相機）的企業，為了降低生產成本，會收購生產零組件的相關公司，這些相關公司的出貨，絕大多數（甚至全部）都是銷售給母公司，這意味著兩者間的交易關係很複雜，必須設定許多沖銷原則，才能讓合併報表真實呈現出集團經營的概況。也就是說，當母、子、孫公司間具備供應鏈上、中、下游的關係時，彼此間的交易必然錯綜複雜。

舉例來說，鴻海（Foxconn）在2006年收購有數位相機製造實力的普立爾（Premier），當普立爾成為鴻海集團的成員後，與母集團所有的交易關係，都必須如實呈現於合併財務報表中。
白心立認為，交易關係的釐清相當耗費時間，若沒有對會計專業嫻熟的人才，很難在有限的時間內產出正確的合併報表。

相對來說，如果集團旗下的子公司業種各自不同，那麼，就不太會有千絲萬縷的交易關係，如此一來，編製合併報表時，似乎只要將營收合併即可，不過，事實上並非這麼容易。

‧會計科目迥異　整合統一就費工

母、子公司間的業種不同，在合併報表上面臨的困難，就是會計科目整合的問題，因為業種不同，會計科目也互異。舉例來說：裕隆集團的轉投資非常多元，從本業汽車製造，將經營觸角延伸到汽車租賃（裕融）、太陽能公司（嘉晶）、西服公司（嘉裕）等，銷售產品與獲利主軸都不一樣，因而認定的收入、支出等項目也各自不同。

因此，儘管合併報表只需要將營收加總並列，但是在先前的科目轉換階段，就得耗費不少精力，如果會計人員對各業種的營業流程不夠熟悉，編製合併報表的難度就會提高。

許多企業的分支機構分布在台灣以外的地區，編製合併報表時，除了業種差異外，還會面臨地區差異。例如：美國遵循的是GAAP會計準則，但其他地區也許遵循IFRS，企業內部的會計人員要完整掌握，確實有其難度。

鼎新電腦製造事業群專案經理劉美楨指出，許多企業的子公司人員不足，會計人員的編制又精簡化，因此分支機構並沒有專職會計，所以在進行報表合併時，當地員工頂多將數字資料直接拋轉回母公司的系統中，不可能在拋轉前就先完成會計科目對照，這將使母公司的財會人員，得花許多時間進行比對、再合併。

用Excel工具拋轉　為現階段企業主要採用手法

現階段絕大多數的企業，都是採用Excel來移轉、彙整不同公司內的資料，主要就是看上Excel便宜易得的特性，加上財會人員本已熟悉Excel，因此能駕輕就熟。

Excel雖然好用，但必須大量仰仗人工進行資料彙整，而且無法進行版本控制與權限管理，因此在報表完成後，還得多一道檢核手續，幾乎無法達到「即時性」的目標，所以不是非常理想的合併報表產出工具。

事實上，Excel並非唯一的低價選擇，白心立指出，有些財務觀念比較強的IT部門，會選擇以自行開發的工具來產出報表，不過，大部分的企業不一定具備這樣的能力，因此，最好還是選擇現成的工具。

此外，有些會計師事務所也提供簡單、便宜的報表工具，例如資誠會計師事務所，就有1套「集團合併財務報表系統」，資誠會計師事務所國際電腦稽核師許林舜指出，這套名為「Package」的工具，具備統一會計科目標準、貨幣轉換、沖銷分錄、關係人交易等財務報表產出的標準作業流程（SOP），能夠符合基本的合併報表製作需求，且收費約新台幣10萬元左右，算是較經濟的選擇。

當然，如果企業過於龐大，又分散在不同的國家、地區，直接導入完整的合併報表系統，確實比採用Excel或選擇簡單的報表產出工具，更有經濟效益，可算是一勞永逸的作法。

導入合併報表系統與否　端視企業經營需求

由於法規的推進與公司管理上的需求，自行編製合併報表確實將成為企業未來發展的主軸，不過，企業是不是一定要導入合併報表系統？答案就沒有這麼肯定了。

雖然導入合併報表系統，有著正確、具備彈性、縮短編製流程等優點，不過由於建置成本高，且導入階段必須輔以周密的會計專業，因此，除了少數大型企業外，目前台灣許多公司，對這樣的系統還是心存觀望。

安侯企管副總經理林蓓菁認為，合併報表對於公司經營來說，並沒有實質的助益，產出的主要目的，往往在於因應主管機關的要求，不過，如果企業主希望藉由經營資訊，檢視自家公司的投資架構與交易流程，就可能斥資導入，以作為管理上的參考。

◎IT部門能為合併報表做些什麼？

一般來說，IT部門的財務專業不足，要由IT主導合併報表系統的導入作業，並不是1件容易的事。不過，IT單位對於系統長期維運的順暢，還是扮演著相當重要的角色。

鼎新電腦製造事業群專案部專案經理劉美楨表示，在每次與外部顧問開會、商討的過程中，最好都能有IT人員參與，就算一開始難以掌握方向，但「見習」久了，自然對系統需求愈來愈有心得。根據過去接觸客戶的經驗，只要對系統瞭解程度到達60％，就代表IT部門已經有能力主導系統的修改與維護。

在對財務相關概念認知不清晰的情況下，劉美楨建議可先從系統維護做起，包括針對使用者的細微需求作調校、進行簡單的程式設計，都是非常適當的入門項目。