潮流所趨　合併報表勢必得由企業親力親為

前言：集團化發展的企業，對合併財務報表應該都不會陌生，過去，絕大多數的公司都缺乏自編報表的經驗與能力，如今，在金管會法規與國際接軌的需求下，台灣企業對於合併報表的know -how，也得愈來愈強才行。

凡上櫃、上市公司，都必須定期（包括：每月、每季、每半年、每年）揭露經營成果，以作為主管機關與投資人參考，而有轉投資、分支機構的企業，亦必須定期呈現出母、子公司的合併營收，讓外界真正瞭解該集團的盈虧狀況。

基於效益與成本考量　合併財務報表多委外編製

一直以來，台灣企業的財務合併報表，都是委由會計師事務所編製，主要原因有以下幾點：

1、以專業分工為主要考量－會計師經過嚴格的認證，對於一般公認會計原則（Generally Accepted Accounting Priniples；GAAP）的熟悉程度一定較高，在報表的規劃上，不必擔憂因掛一漏萬而誤行不法。此外，把報表製作交給專業，企業便可將經營重點放在主業上。

2、企業本身缺乏高等會計人才－儘管企業財務部門都有具備會計與財務專業的員工，但是合併報表的內容複雜，這些員工並不一定有編製的能力。據了解，合併報表需要高等會計的專業，然這並不等同於單純的作帳能力，因此，為了產出合併報表，企業可能需要另外徵聘專業人員。不過，由於1年當中只有幾個特定的時間需要產出合併報表，企業主難免擔憂人力成本的浪費，因此寧可委外。

3、企業IT一般不具備財務、會計專業－編製合併報表，往往需要特定軟體工具的協助，市面上不一定有適用於公司經營需求的產品，這時，可能需要委請IT部門協助，然而IT部門通常不瞭解財務會計專業，光是釐清需求，就得花費許多溝通時間，為了減少麻煩，許多企業傾向將這份工作委外。

4、財務合併報表對企業的意義有限　無須自己來做－一般來說，會檢視合併報表的，只有稽核、簽認的會計師事務所與主管機關而已，以企業的角度來看，合併報表對於營運、策略規劃，都沒有實質的幫助，因此不需要親力親為。

除了以上各項原因，更重要的是，台灣政府對於企業合併報表的規範還不夠嚴謹，等於為企業大開「方便之門」，任其以對自己有利的方式產出報表。

合併報表終將取代一般報表　成為檢視企業經營績效的憑據

據實而論，企業財報已經由會計師事務所簽核，如果連製作也委由同一家事務所進行，不免有「球員兼裁判」的嫌疑，可以預期的是，為了達到與國際接軌的目標，政府必將更為嚴謹的制定合併報表的產出規範。

這樣的趨勢是有脈絡可循的，最早政府對合併報表的規範，是1年產出1次，之後調整為半年1次；在2007年，由行政院金融監督管理委員會公布的規定更趨嚴格，其中要求企業必須產出合併季報，也就是說，合併報表的產出頻率提高到1年4次，這使得會計師事務所不太可能有餘裕協助其客戶進行這項工作，企業非得自己來不可。

除了被動遵循法規之外，內部的經營需要，也使得企業不得不更重視合併報表的編製。只要企業持續成長，海外轉投資的比例自然會逐年升高，這代表唯有合併報表，才能正確反映出實際的經營績效與結果，並且能夠提供主管機關、投資大眾、董事會及經營階層「透明」、「即時」、「正確」、「有價值」的財務資訊。

如果公司想募集海外資金，預計在歐美等地進行股票上市、發行，就更必須掌握編製報表的專業。歐美等國的政府對於財務報告的規定更為嚴格，不可能容許企業將財務報告委由外人製作。

◎合併報表有何難？

具體而言，編製合併報表的困難主要有4項：1、公司分支散居各地；2、公司投資架構複雜；3、聯屬公司間的交易複雜；4、查帳時程緊迫，必須在短時間內拿到正確數字。

當企業各分支機構分布在不同地區、國家時，其會計科目往往有所差異，進行沖銷時也必須服膺不同的會計原則，因此，編製者必須另外編寫許多分錄進行沖銷，這就涉及艱深的會計專業。此外，各國間使用的貨幣類別也不一致，進行轉換時，手續也相當繁瑣。

當公司的投資結構非常複雜時，自然增加釐清交易關係的難度，加上企業對於獲利、折讓的認定基礎很可能不一致，編製者必須花費相當精力才能瞭解。

有關合併報表的相關法令

與合併報表相關的規定，主要可見於2004年12月9日發布修訂的會計第七號公報，會計研究發展基金會為了因應企業經營模式逐漸集團化及國際化，並加速台灣會計原則與國際融合，便參酌國際會計原則，檢討修訂財務會計準則公報第七號「合併財務報表」，針對母、子公司間往來，必須被揭露的交易數字，進行相關規定。

合併財務報表的規定，在近幾年經過數次修訂，對於母、子公司間的互動關係，也有不同的認定，重大修訂包括：控制能力之定義變更、合併報表編製主體、應納入合併財務報表之編製個體、年度中取得或喪失控制能力之處理，以及少數股權損失超過其原有權益等。企業在產出報表時，必須一一因應公報所修改的規範。

近期與合併報表相關的規範，主要為2007年7月16日，來自行政院金融監督管理委員會的要求。根據台灣證券交易所台證上市第0960018929號的規定，企業1年必須產出4次合併報表。（詳細規範請見下圖）